内容提要：本文在对大企业税收风险管理及税收风险评估进行简要阐述的基础上，分析了对石化行业大企业开展税收风险评估工作的三个难点，提出了建立和完善石化行业大企业税收风险评估机制的五点建议。

关键词：石化行业税收风险评估税收风险管理

随着我国大企业税源专业化管理工作的逐步深入开展，税收风险评估作为大企业税收风险管理工作的重要组成部分越来越受到各级税务部门的重视。石化行业作为国家税收收入的支柱性产业，具有涉税环节复杂，税收风险点多，税收风险等级高等特点，因此尽快建立和完善石化行业大企业税收风险评估机制已成为当前大企业税收风险管理工作的迫切需要。

一、关于大企业税收风险及税收风险评估的基本概念及相互关系。

（一）大企业税收风险管理和税务风险管理两个概念之间的区别。

二者的区别主要体现在主体不同和目的不同。大企业税收风险管理的主体是政府和税务部门，其目的是为了防控纳税人违反税收政策法规的行为，减少税款流失；而大企业税务风险管理的主体则是大企业自身，管理目的是避免纳税人因为没有遵从税法而受到的法律制裁、财务损失或声誉损害。

（二）大企业税收风险管理的基本流程。

综合比较国内外的经验和研究成果来看，通常可以将大企业税收风险管理分为三个阶段，即风险的排查、识别阶段，风险等级的测评、排序阶段，以及风险评估、应对阶段。税收风险评估工作属于第三阶段，它是在前两阶段工作的基础上，以风险点为导向，依据不同的风险等级，采取不同的评估方法，对企业的税收风险开展评估核查，通过后续的分析、处理，达到促使企业纳税遵从的目的。

二、石化行业大企业税收风险评估工作的难点。

（一）石化企业生产工艺复杂，涉税环节多。

石化行业大企业生产工艺流程复杂，产品类别广泛且难以鉴别，涉税环节较多。且近年来，国内炼厂又多向大规模联合装置和炼化一体化方向发展，存在着炼油板块与化工板块之间，乙烯、芳烃等大类化工板块之间产量相互调节、产品延伸加工等问题，使得税务部门更加难于监控和判断。以中油吉林石化分公司为例，目前该公司年实现销售收入500多亿元，生产110多个品种的石油化工产品，生产工艺流程非常复杂，且具有很强的专业性，产品名称不唯一，这些因素都给税收风险评估工作带来了不小的难度。

（二）石化企业会计核算方法复杂，电算化程度高，数据量大。

目前，中石油公司内部普遍采用SAP管理系统和中油FMIS7.0财务软件融合并行的财务管理体制。其中：SAP系统是基于先进的企业管理理念，将财务、采购、销售、生产和库存等业务功能综合集成的经营管理平台。这一平台将财务与业务之间的管理高度集成，由财务管控向业务管控的延伸，实现了企业精细化管理和规范化运作的目标；FMIS财务软件是中油公司自行研发的财务管理信息系统，该系统历经15年的发展，积累了宝贵的人力、技术和信息资源。二者之间的运行模式是SAP系统负责处理销售、库存、设备、生产等集成业务，产生财务凭证并传输到FMIS。FMIS系统负责将财务部门发起的凭证传输给SAP，同时负责财务数据的显示、财务报表的编制和会计档案的生成。

此种财务管理运行模式，涉及到中油总部与地区公司，上市公司与存续企业等多级、多主体的财务业务，会计核算方法非常复杂，数据量大，容易使税收风险评估工作陷入“账目迷宫”和“海量数据”之中。

（三）企业财务部门职能转变，税务部门面临信息瓶颈。

近年来，中石油、中石化等国内主要石油石化生产企业，都已普遍使用SAP管理系统。在SAP管理系统下，炼化企业内部各部门之间分工更加明确，且细化程度越来越高。以往，通过财务部门即可了解企业大部分生产经营信息的情况已成为历史。企业财务部门的职权范围较过去大大收缩，其职能已被计划经营部、生产运行部、核算中心等部门分解。企业财务部门已无法全面及时地向税务部门提供所需的各项涉税资料。这使得税务部门不得不面临信息瓶颈，不能随时监控企业的生产经营情况。

三、建立和完善石化行业大企业税收风险评估机制的几点建议

1、必须明确评估工作的目的是促进纳税遵从，而不仅仅是促收。

开展大企业税收风险评估工作的终极目的绝不仅仅是为了促收，更重要的是促进企业的纳税遵从。税收风险评估的过程，就是不断发现和消灭税收风险，提高纳税遵从的过程。税收风险评估团队应该充分利用评估工作这一平台，通过宣传、辅导、批评教育等多种方式和手段，努力提高企业纳税申报的真实性和准确性，帮助企业更准确地理解税法，并通过后续的总结、整改、落实、反馈等环节，切实提高企业的纳税遵从度，防止企业因非主观故意而导致的税收风险，最终实现促管、促改、促收“三位一体”的管理效果。

2、组建税收风险评估团队，实行专业化评估。

大企业税收风险管理工作需要一支专业化的税收风险评估团队。团队的具体职责是负责上级大企业税收风险管理任务的接收与落实、本级大企业税收风险的分析、预警，以及按照税收风险点的指引开展税收风险评估等。风险评估团队成员必须在全面掌握企业基本信息的情况下，将税收政策和企业的生产经营特点相比对，准确地找出企业存在的税收风险点，并根据对企业物流、资金流等动态信息的监控分析，对税收风险点进行风险等级测评和风险评估核查，已达到促进企业纳税遵从的目的。

大企业往往具有跨区域生产经营，组织结构复杂、管理层级多，投资方式多样，生产经营项目多，会计电算化水平高等特点。这些都对税收风险评估人员的业务素质提出了严峻的挑战。特别是在对石化行业大企业开展税收风险评估中，要求评估人员既精通税收政策，掌握企业的财务、生产经营、资本运作等方面的信息，又要具备相当丰富的石化专业知识。因此，必须从税务人员中选拔出业务骨干，并对这些业务骨干加以石化专业知识培训、会计电算化知识培训，实现由“普通兵”到“特种兵”的提升，然后再按照各自特长和评估工作的岗位职责进行细化分工，从而打造出一支综合素质高、专业技能强的专业化税收风险评估团队，为开展石化行业大企业税收风险评估工作提供有力的人才保障。

3、注重案头分析，建立税收风险评估模型和监控指标体系。

目前，在总局开发的大企业信息管理平台尚未上线运行的情况下，基层税务部门仅能依靠自身掌握的涉税信息开展大企业税收风险评估工作。受所掌握信息量的局限，企业税收风险不能得到直观的量化显示。因此，实地评估核查前的案头分析工作就显得尤为重要了。税收风险评估小组应根据企业的生产经营特点，研究分析石化行业的税收风险点，建立相应的税收风险评估模型和监控指标体系。然后，以风险点和风险等级测评结果为导向，对采集到的各种涉税信息进行加工、处理，运用风险评估模型进行比对分析，通过这些分析找出疑点，为下一步开展实地评估核查工作提供方向指引。

4、多种评估方法相结合，做到既兼顾全面，又突出重点。

在大企业税收风险评估工作中，相关部门应该按照“全面评估，突出重点”的工作思路，对所负责的风险点进行全面评估，并根据风险点和风险等级的指引，对重点问题加大评估力度。在评估中，应采取灵活高效的评估方法，将实地评估核查与税务约谈、企业自查等方法相结合，引导企业积极进行自我修正，确保实现税款的应收尽收，提高企业的纳税遵从度。

5、建立健全大企业税收信息员制度，拓宽涉税信息渠道。

在大企业税收风险评估工作中，税务部门应该打破过去仅依靠企业财务部门的单一信息渠道，积极与大企业协调联系，在企业的计划经营部、生产运行部、电子商务部等部门室聘请税收信息员，将企业发生的涉税信息及时报送给税务部门，改过去的“一对一”模式为“多对一”模式，为税务部门的大企业税收风险管理工作建立及时畅通的信息渠道。

参考文献：

（1）胡云松《税收风险管理的范畴与控制流程》，《税务研究》2010年第11期。

（2）毛通主编，《风险管理》，中国金融出版社2010年版。

（3）叶陈刚、郑君彦《企业风险评估与控制》，机械工业出版社2009年版。

作者姓名：李国强

单位：吉林市国家税务局直属税务分局